第六節
審計重難點分析
一、審計重點分析
（一）合同簽訂情況
審計進入後簽訂的合同，在合同簽訂之前要對合同草本進行稽核，重點審查經濟合同內容的有效性、真實性，收費是否合理。對審計進入前已簽訂的合同，重點審查所簽訂合同或協議書中的責、權、利、質量、工期、取費、撥付款辦法、獎罰、保修及時效等是否全面、合規，是否成立、合理；施工合同中主要條款是否與招標檔案、中標條件相符；審查與設計、監理等單位簽訂的合同是否合法、合規，收費是否合理。
（二）合同履行情況
重點檢查合同履行是否全面、真實，是否存在差異及分析產生差異的原因，有無違約行為及其處理結果是否符合有關規定。
（三）內控制度建立、執行情況
建設專案內控制度是保證專案建設各項活動的有序進行，達到已確定的目標和質量要求、保證專案順利建成、以控制建設人員行為目標的重要措施。為此，跟蹤審計小組將審查內控制度的建立和執行情況、重點關注內控制度是否得到有效執行。方法是定期跟蹤各項制度的執行情況，如執行有偏差，跟蹤審計小組發現後向被審計物件發出整改建議書。作為施工階段跟蹤審計的重點之一，著力把握以下三個方面：
1。審查是否建立了專案業務崗位責任制。是否明確了相關部門的職責、許可權，確保了辦理工程專案業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。
2。審查是否對工程專案相關業務建立了嚴格的授權控制制度，是否明確了審批人授權方式、許可權、程式和責任以及控制措施，是否規定了經辦人的職責和工作要求。
3。審查是否制定了工程專案業務操作流程和有關規章制度。如“工程專案施工招投標制度”、“工程材料詢價、比價制度”、“工程材料、裝置採購合同等重大事項集體討論制度”、“建設施工、監理、設計單位工程質量責任制度”、“檔案責任制度”、“建設專案財務管理制度”等一系列內部控制制度，確保工程建設得到有效控制。
（四）工程進度控制情況
檢查施工許可證、建設及臨時佔用地許可證的辦理是否及時，是否影響工程按時開工；現場的原建築物拆除、場地平整、文物保護、相鄰建築物的保護、排水措施及道路疏通是否影響工程的正常開工；是否有對設計變更、材料和裝置等因素影響施工進度採取控制措施；進度計劃（網路計劃）的制定、批准和執行情況，網路動態管理的批准是否及時、適當，網路計劃能否保證工程總進度；是否建立了進度拖延的原因分析和處理程式，對進度拖延的責任劃分是否明確、合理（是否符合合同約定）處理措施是否適當；有無因不當管理造成的返工、窩工情況；對索賠的確認是否依據網路圖排除了對非關鍵線路延遲時間的索賠。
（五）工程質量控制情況
重點檢查有無工程質量保證體系：是否組織設計交底和圖紙會審工作，對會審所提出的問題是否嚴格進行落實；是否按規範組織了隱蔽工程的驗收，對不合格項的處理是否適當，必要時拍照取證，防止偷工減料而造成工程質量隱患等現象發生；是否對進入現場的成品、半成品進行驗收，對不合格品的控制是否有效，對不合格工程和工程質量事故的原因是否進行分析，其責任劃分是否明確、適當，是否進行返工或加固修補；工程資料是否與工程同步，資料管理是否規範；評定的優良品、合格品是否符合水利水電工程驗收規範，有無不實情況；工程監理是否對施工承包合同的執行、工程質量、進度費用等方面進行監督與管理，是否按照有關法律、法規、規章、技術規範設計檔案的要求進行工程監理。
（六）工程投資控制情況
重點檢查是否建立、健全設計變更管理程式、工程計量程式、資金計劃及支付程式、索賠管理程式和合同管理程式，看其執行是否有效；支付預付備料款、進度款是否符合施工合同的規定，金額是否準確，手續是否齊全；設計變更對投資的影響及分析；是否建立現場簽證和隱蔽工程管理制度及執行是否有效。
（七）設計變更控制情況
重點關注較大或重大設計變更的方案評估、比選及決策等變更審批程式是否完備，變更單價是否合理、合規，變更工程量是否準確。為提高審計工作效率，本項工作由專業審計組負責，主要依據水利部及水利廳頒佈的設計變更管理辦法和合同相關條款，保障設計變更從提出到驗收整個流程的合規性。
（八）材料、裝置採購情況
重點關注在規定招投標範圍內的材料裝置採購，是否經過招投標及招投標程式是否合法；自行採購的材料裝置，是否選擇不少於三家的供應商實行報價、貨比三家，是否在同等質量基礎上，選擇最低價格。
（九）索賠事件和基礎資料的調查和掌握
重點審查施工合同檔案關於索賠的相關條款，對經批准的施工組織設計檔案和在索賠事件中現場人、材、機實際工作情況進行審計調查，及時掌握索賠的基礎資料。
（十）建設中的違法、違規以及以次充好、弄虛作假等行為
透過加強將建設行為與相關建設管理法規、條例等進行對比，發現和糾正建設中的違法、違規行為；加強對施工現場檢查和工程量驗收，發現和糾正工程中以次充好、弄虛作假等行為。
（十一）竣工結算確定情況
重點審計竣工結算的工程量是否真實、準備，定額套項及價格是否合理，計取各項費用及執行檔案、選用定額版本是否準確、合規；建設專案概預算的最終執行情況如何等等。主要包括：
1。認真、仔細計算工程量，檢查送審結算的工程量是否符合規定的計算規則及是否準確；
2。對必須測量的工程專案，要進行實地測量計算工程量；
3。檢查變更單價組成是否合理；
4。核實工程取費是否執行相應的計算基數和費率標準；
5。核查裝置、材料用量是否與定額含量或設計含量一致；
6。有關材料調價是否按規定進行調整；
7。核查結算專案是否與竣工圖紙相符；
8。檢查竣工圖紙與實際是否相符；
9。審查設計變更和現場簽證是否存在重複計算的現象；
10。審計有無實際施工中使用的材料的品種、規格、數量與所報送結算不一致的情況；
（十二）建設後期，跟蹤審計重點
專案進行到建設後期，跟蹤審計重點轉向對一些直接影響到工程造價及質量的問題及時把關。
二、審計難點及應對措施
跟蹤審計是對建設專案全過程的審計，需要審計人員在建設專案過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設單位修正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督諮詢建議的目標，介入到建設專案管理的職能範圍中。
（一）審計難點
1。違法違規分包和轉包獨立取證較難。
2。主材質量抽查檢測手段不足。
3。基礎處理和材料裝置等對工程質量影響較大。重點工序檢測存在審計技術手段方面的困難。
4。較大、重大變更方案經濟比對是節約投資的重點和難點。
5。重大索賠事件責任劃分、理賠費用計算是一大難點。
（二）應對措施
1。違法違規分包和轉包（影響各項建設目標實現）把握和證據、獨立取證較難；應對措施是審計組從側面瞭解情況，針對性地進行專項檢查，對其專案部主要人員採取諸如與投標檔案比對、網上查詢發現問題後在審計資訊中進行披露，並跟蹤整改執行的效果。
2。主材質量抽查（影響質量目標，壽命期降低，增加使用維護成本）由於檢測手段不足將主要依靠外觀質量檢查、質檢資料抽查和出廠“三證”核查三者相結合進行，從中發現以次充好的材料用於本專案中的問題。
3。重點工序檢測存在審計技術手段方面的困難。解決辦法是合理選擇有資質的檢測單位進行抽查複檢。該審計事項需管理單位和監理單位配合，審計組在駐點後即與管理及監理單位溝通提出初步解決方案。
4。較大、重大變更方案經濟比對是節約投資的重點和難點。解決辦法是徵詢專家意見，向有關部門取證，及時掌握各種有用資訊，多方案進行經濟比對，及時做出造價諮詢意見和建議。
5。重大索賠事件責任劃分、理賠費用計算是一大難點。解決辦法是從索賠事件開始，著重記錄施工組織中人、材、機的變化，注意明確甲乙雙方責任，及時測算損失情況，在核實報審的損失清單時不僅做到主動且有理有據。
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